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浅析会计责任与审计责任的关系

来源: 会计师论文网 发表于:2018-01-24 14:10 点击:
本文简介:摘要:会计责任和审计责任因为其责任范围不同、工作方法和程序不同,而成为注册会计师审计业务中经常被谈论到的两个概念。为了积极发挥注册会计师的作用,使得会计信息符合现代经济发展规则,发挥审计在现代经济管理中的积极作用,需要进一步对会计责任和审

  摘要:会计责任和审计责任因为其责任范围不同、工作方法和程序不同,而成为注册会计师审计业务中经常被谈论到的两个概念。为了积极发挥注册会计师的作用,使得会计信息符合现代经济发展规则,发挥审计在现代经济管理中的积极作用,需要进一步对会计责任和审计责任进行比较区分,了解两者的区别和联系具有重要的现实意义。本文从会计责任和审计责任划分谈起,在对两者内涵进行分析的基础上,进一步阐释会计责任和审计责任的具体界定,最后就两者的关系做重点说明。
  
  关键词:会计责任;审计责任;关系3
  
  会计信息是现代企业管理者经营决策、投资者投资决策以及其他会计信息使用者决策的重要依据。一旦会计信息失真就要追究企业责任主体的法律责任,追究企业会计人员的会计责任,而对于出具审计报告的注册会计师和相应的会计事务所,则要承担审计错误、审计舞弊等审计责任。从中可以看出,企业的会计责任和注册会计师与会计事务所的审计责任需要得到清楚划分和明确之后,才能更好地保护注册会计师的权益,并促使企业相关会计人员能依法履行责任,提供正确完整的会计信息。
  
  一、会计责任和审计责任的划分
  
  会计责任和审计责任所属的责任主体不同,所承担的责任范围不同,操作方法和过程程序都不相同,所以两者是不能互相代替的。会计责任是由单位机构法定代表人,也就是单位总负责人承担,保证会计信息的真实、完整是被审计单位的责任,如果单位相应会计人员提供的会计信息不完整、弄虚作假,则单位的负责人需要对此类会计行为负责。关于审计责任的划分,有两种情况。第一种审计单位由于审计方法、技术以及成本存在一定的风险,注册会计师在对被审计单位所提供的会计报表进行审计时,并不能百分之百保证可以发现其中的错误或者舞弊问题,也就是说如果被审计单位提供的会计信息存在会计造假的行为,即使注册会计师已经具备相应的职业谨慎,并按照审计准则的要求和职业规范来操作了,也不能保证审计后的会计报表是完全真实可信的。当会计报表使用者因为会计报表的问题而对其造成利益损害时,该使用者不能因此判定这是注册会计师的审计责任。因为只要注册会计师在遵循审计准则和相关职业规范,并具备审计的严谨性和专业技能的条件下进行审计的,其都不需要承担相应的法律责任,因为其不是会计报表的绝对保证人,其应履行的审计责任不能代替或者减免被审计单位的会计责任。第二种情况是,当注册会计师由于其专业能力不足,在对被审计单位执行审计时又没有遵循审计准则的,没有相应的职业谨慎,也没有遵守相应的职业规范,在审计时没有按照审计程序来进行,在没有获得充分审计证据的情况下就对会计信息进行判定,或者联合被审计单位徇私舞弊,出具错误虚假的审计报表,从而导致会计报表使用者因为使用了错误或者存在舞弊问题的会计报表而造成利益损失的,则该注册会计师需要承担相应的审计责任。
  
  二、会计责任和审计责任的具体界定
  
  (一)被审计单位的会计责任
  
  1.违法《会计法》和其他法律法规所规定的,在单位内部没有科学设置专门的会计账簿,导致会计核算和会计监督存在风险的行为
  
  具体的有比如设置多个账簿,从而导致会计资料混乱、不完整或者引起错误的行为;对相应的会计凭证进行弄虚作假,对应报备的资产、所有者权益,以及收入、支出费用等采取少列、多列或者不列、瞒报的行为;对会计报表弄虚作假,没有真实反映会计资料和其他应提供的情况的行为。这些违法法律规定的,导致企业会计核算和会计监督失真、不合理的行为,会最终导致监督部门在进行审计检查时存在困难。
  
  2.阻碍受托注册会计师审计工作的行为
  
  在受托注册会计师到单位对单位所提供的会计信息进行审核时,单位的相应负责人应该如实出具完整、真实的会计资料,如果单位在提供的会计资料中弄虚作假或者瞒报、漏报影响注册会计师执行审计工作的,则需要承担相应的会计责任;在注册会计师对会计信息进行审计时,如果单位负责人联合注册会计师或会计事务所相关人员共同舞弊操作,导致最后提供的会计报表失真的行为,单位也需要承担会计责任;此外,如果单位在注册会计师审计结束以后,以任何方式要求注册会计师提供虚假审计报告的,也属于会计责任范畴。
  
  3.不采纳注册会计师审计意见的行为
  
  在注册会计师审计结束后,向单位出具了相应的审计报告并发表了合理的审计意见,但是单位拒绝采纳其意见,对应该计入的账依旧不计入,对该披露的信息采取隐瞒的态度,或者直接和审计机构发生冲突,采取避重就轻的做法处理审计意见,最终给会计报表使用者造成利益损害的,该被审计单位需要承担会计责任。
  
  4.其他责任
  
  在财务会计范畴,企业如果不按照国家或者地方有关税收的法律法规来执行,存在偷税、漏税以及其他违反财务会计法律法规的行为,也是需要承担会计责任的。
  
  (二)注册会计师与会计事务所的审计责任
  
  根据《注册会计师法》以及其他相关法律法规规定的制度、规范,注册会计师与会计事务所需要承担的审计责任包括以下几种:
  
  1.没有遵循独立审计准则
  
  注册会计师或会计事务所在对被审计单位进行审计时,必须要遵循《中国注册会计师独立审计准则》的要求,并严格按照审计的程序来执行。但是注册会计师在实际执行审计时,如果没遵循独立审计的准则,也没有根据相应的审计程序进行,只凭自己的主观性实施审计,并出具审计报告的行为,该注册会计师或会计事务所需要承担相应的审计责任。
  
  2.出具的审计报告或意见不当
  
  注册会计师或会计事务所在对被审计单位实施审计时,虽然遵循了独立审计的准则,也遵循了相应的职业规范,按照审计程序和方法来执行审计,但却在没有获得充足的被审计单位的审计证据的条件下,或者因为个人职业不严谨遗漏或故意回避了被审计单位重大问题的,导致最后出具的审计报告不当或发表了不符合实际的审计意见的行为,需承担审计责任。此外,在获得充足审计证据,也遵循了独立审计准则,按照审计程序和方法的条件下,如果该注册会计师或会计事务所出具的审计报告类型和审计工作底稿的证据与结论不相符合的,也属于审计责任范畴。
  
  3.注册会计师的故意隐瞒、做出不实报告和意见的行为
  
  注册会计师在对被审计单位实施审计的过程中发现,该单位的重要财务会计处理和国家所规定的财务会计法律法规不相符合,或者直接违法了国家或地方财务会计的要求,但是在出具审计报告和提供审计意见时不予指明;其他明知被审计单位的会计信息会影响到会计报表使用者的利益,会对相关利益主体造成误解,而不予明确指出的行为,均属于需承担审计责任的范畴。
  
  4.注册会计师的其他审计责任
  
  注册会计师在对审计单位实施审计时,出于自身的利益考虑而联合被审计单位共同对会计报表弄虚作假,出具不真实、违法的审计报告的行为,应该承担相应的审计责任。以及其他在执行审计业务时违法《注册会计师法》的其他相关法律法规的行为,均需承担审计责任。
  
  三、会计责任和审计责任的联系
  
  从上文对会计责任和审计责任划分和具体界定的介绍中可以看出,会计责任和审计责任是两个不同的概念,两者的责任内涵、责任范围以及工作流程、工作方法都均不相同,但是两者又存在着紧密的联系。主要可以概括为以下两点:
  
  (一)两者的工作目标一致
  
  不管是被审计单位还是审计单位的注册会计师,他们的工作目的都是一样的,都是现代经济管理的重要组成部分。也就是两者都需要遵守国家的有关法律法规以及相应的规章制度,不管是被审计单位提供的会计信息,还是审计单位出具的审计报告都需要符合真实、完整和可靠的原则,任何一方都不能存在隐瞒、造假等行为。两者工作的目标是为相关利益主体提供真实可靠且完整的会计报表,维护各方利益主体的合法权益。
  
  (二)两者的客观基础同一
  
  被审计单位和审计单位在提供会计信息和执行审计行为时,两者的客观基础是同一的,也就是说两者都是在同一个企业已经实现了的经济活动的基础上履行相应的责任,不管是反映会计信息还是监督审计会计报表,都是针对同一个会计主体的经济活动。
  
  结语
  
  综上所述,企业的会计责任和注册会计师与会计事务所的审计责任在定义、责任划分和具体的界定上是不同的,但是两者在工作目标和工作基础上是一样的。在区别会计责任和审计责任时,需要注意的是注册会计师或会计事务所不是最终会计报表的绝对保证人,也就是不能完全依赖注册会计师或会计事务所已经审计过的会计报表,也不能苛责其责任,只要注册会计师或会计事务所完全遵照相应法律法规来执行的,且具备职业严谨性和遵守职业规范,就算最后损害利益主体的利益也不能要求注册会计师或会计事务所承担审计责任。

  参考文献:

  [1]王建发.论会计责任与审计责任的关系[J].财务与会计,2014(01)
  [2]陈刚.会计责任与审计责任关系浅析[J].时代金融,2014(03)