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第四产权运营模式下的财税探析

来源: 会计师论文网 发表于:2017-06-30 09:28 点击:
本文简介:资产与权益领域的财税从业者,需要扎实过硬的财务理论和实践基础、敏锐的财税视角、企业战略高度的财务管理思维,才能助推第四产权在发展道路上的星星之火成为燎原之势。
  摘要:第四产权是依托西南联合产权交易所的产权交易公信力、集团化发展格局以及西藏电子商务工程项目,在非标资产领域的一次创新,借鉴淘宝、京东等传统电商平台以用户为核心的平台建设思路,吸取传统电商平台在资产与权益领域平台构建的不足,同时,集产权行业多年服务国有资产、金融资产、诉讼资产等各类资产与权益项目的交易经验和网络系统建设之大成,创新的提出“资产交易电商化”的发展理念,开发真正符合资产与权益项目交易特点的全流程“网络化”、“电商化”交易平台,并于2016年10月8日全网正式上线。本文对此进行研究。
  
  关键词:第四产权;非标资产与权益交易
  
  “第四产权”是基于非标资本品市场专业性强、政策性强、交易产业链长以及较大的交易金额和信息容量等属性,解决非标资本市场交易服务成本高、信息不对称等核心问题而诞生的非标资产与权益全流程在线网络交易平台,卖方(第一方)、买方(第二方)、交易服务方(第三方或称第三产权)、监管方(第五方)都可以在第四产权平台(第四方)上完成交易,第四产权平台是一个项目交易全生命周期全程在线处理的新型资产与权益交易网络平台。简言之,平台致力于为交易各参与方提供综合性网络交易服务,打造中国非标资产与权益交易领域的“淘宝网”.
  
  一、第四产权运营模式下的管理会计探析
  
  通过第四产权网络平台实现非标资产领域的信息速达,交易的买方、卖方及服务方(即第三产权--产权交易机构)均在线完成包括意向发布、项目受理、项目辅导、内部审批、项目挂牌、在线报名、网络竞价、网上结算、全程监控等业务流程,通过对接银行虚拟子系统(或平台自身的第三方支付系统)实现交易资金结算。但现有的企业会计准则尚未对互联网金融环境下第四方平台虚拟银行系统以及第三方支付平台业务的相关会计处理做出明确的规定,鉴于此,笔者针对第四产权运营模式下的会计处理框架搭建进行一些粗浅的思考及建议。
  
  (一)基于会计处理模式的思考
  
  第四产权运营模式下的交易流程及账户性质,相对于目前“京东”、“淘宝”等第三方支付的网络交易更为复杂,基于资产与权益类交易的特殊性,在第四产权平台的线上交易区别于传统意义上单一的买方、卖方通过中间平台的纯粹商品及服务交易,一个标的项目可能存在多个参与交易的客户报名,一个客户也可能参与多个标的项目报名,同时,存在机构客户、自然人客户、第三产权之间关于保证金、交易价款、服务费的多次划转及保证金退回等频繁的资金结算操作,鉴于第四产权平台的独特属性及其提供服务的第三产权的国有或国有控股属性,在国家尚未针对此类新型业务出台具体规定的背景下,以符合会计准则为前提,拟从第四产权视角和第三产权(交易服务机构)视角分别探析会计处理的框架结构。
  
  1.第四产权会计处理框架
  
  从第四产权视角出发,会计核算的重点在于清晰反映平台上交易各方的项目资金划转情况以及各虚拟子账户(或第三方支付账户)与各参与方之间的资金流转,提供快捷、准确的对账等核算管理服务。网络交易的三方(买方、卖方、产权服务机构)为完成交易在第四产权对接的银行虚拟子账户(或平台的第三方支付公司)上的流转资金,可以通过“预收账款”、“其它应付款”科目进行核算。具体会计处理如下:
  
  (1)买方客户向其在第四产权平台开设的虚拟子账户充值时,借记“银行存款-开户行名称及账号”,贷记“预收账款-买方客户名称-买方客户虚拟账号”.
  
  (2)买方客户向第三产权(交易服务机构)在第四产权平台开设的虚拟子账户划转保证金、交易价款时,借记“预收账款-买方客户名称-买方客户虚拟账号”,贷记“其他应付款-交易服务机构名称”.
  
  (3)第三产权(交易服务机构)通过交易流程确定最终成交客户后,需向未成交客户退回保证金,借记“其他应付款-交易服务机构名称”,贷记“预收账款-买方客户名称-买方客户虚拟账号”.
  
  (4)未中标客户从虚拟子账户划出保证金,借记“预收账款-买方客户名称-买方客户虚拟账号”,贷记“银行存款-开户行名称及账号”.
  
  (5)中标客户向第三产权(交易服务机构)划转交易价款及服务费[往虚拟子账户上的充值操作处理同“(1)”],借记“预收账款-买方客户名称-买方客户虚拟账号”,贷记“其他应付款-交易服务机构名称”.
  
  (6)第三产权(交易服务机构)扣除交易服务费后,向卖方客户划转交易价款,借记“其他应付款-交易服务机构名称”,贷记“预收账款-卖方客户名称-卖方客户虚拟账号”.
  
  (7)卖方客户从虚拟子账户划出成交价款,借记“预收账款-卖方客户名称-卖方客户虚拟账号”,贷记“银行存款-开户行名称及账号”.
  
  (8)第三产权(交易服务机构)将收取的服务费从虚拟子账户划出,借记“其他应付款-交易服务机构名称”,贷记“银行存款-开户行名称及账号”.
  
  上述会计处理流程的设计,解决了第四产权名下银行存款总额及各虚拟子账户间资金结算的情况以及与三方客户对账的需求。通过“预收账款”会计科目,记录买卖各方虚拟子账户上的资金流。通过“其他应付款”会计科目,记录第三产权(交易服务机构)虚拟子账户上的资金流。通过两个主要会计科目的设置诠释了在同一法人账户下不同机构及自然人的虚拟子账户--“银行存款”的真实情况。
  
  2.第三方产权交易机构会计处理框架
  
  从第三产权(交易服务机构)的视角出发,第三产权收取的保证金及交易价款均要从第四产权平台所属的虚拟子账户(或第三方支付平台虚拟子账户)进行流转,相对于传统的产权交易会计处理,应该设置与互联网金融下第三方支付平台相应的会计科目。根据企业会计准则的规定,银行虚拟子账户(或第三方支付平台虚拟子账户)上的结算资金属于流动资产,流动性较强,具有“其他货币资金”的属性。建议通过该会计科目,结合“其他应收款”、“其他应付款”来反映虚拟子账户支付业务。
  
  (1)收到买方客户从其虚拟子账户划转的保证金及交易价款时,借记“其他应收款-第四产权(或第三方支付平台)”,贷记“其他应付款-买方客户名称”.
  
  (2)退客户保证金(虚拟账户操作),借记“其他应付款-买方客户名称”,贷记“其他应收款-第四产权(或第三方支付平台)”.
  
  (3)收服务费,借记“其他货币资金-第四产权平台存款-交易服务机构虚拟账号”(或“其他货币资金-第三方支付平台存款--交易服务机构虚拟账号)”,贷记“其他应收款-第四产权(或第三方支付平台)”.同时,借记“其他应付款-买方客户名称”,贷记“主营业务收入”、“应交税金”.
  
  (4)将交易价款划至卖方虚拟子账户,借记“其他应付款-买方客户名称”,贷记“其他应收款-第四产权(或第三方支付平台)”.
  
  (5)将服务费从第四产权平台(或第三方支付平台)虚拟子账户划转到第三产权银行账户,借记“银行存款”,贷记“其他货币资金-第四产权平台存款-交易服务机构虚拟账号”(或“其他货币资金-第三方支付平台存款-交易服务机构虚拟账号)”.
  
  上述会计处理流程设计解决了第三产权机构客户在第四产权平台上资金结算的往来债权债务处理,通过“其他应收款-第四产权(或第三方支付平台)”科目反映第三产权在第四产权平台上虚拟账户的资金情况,通过“其他货币资金”科目反映第三产权服务费收入情况。
  
  综上所述,第四产权通过对接银行虚拟子账户进行结算,或在取得第三方支付牌照后由平台所属的支付公司进行结算,二者只存在核算主体的区别,上述会计处理框架同样适用。此外,在上述两种视角的会计处理框架基础上,企业可以结合具体的经营管理需要,再加入项目、业务属性、业务种类等多维度的明细核算,通过平台及财务处理的协同,为交易大数据系统的建立和完善奠定基础。
  
  (二)基于财务管理与业务运营信息化协同的思考
  
  1.从平台自身的功能和交易服务机构增值服务思考,随着第四产权平台功能的不断完善以及第三产权的增值服务的开展,基于第四产权平台的投融资服务及其他各类金融服务功能将日益显现,多元化的服务扩容对财务管理的要求逐步提高,可以通过对会计准则的仔细解读,在国家未出台具体规定的情况下,设置“交易性金融资产”、“预付账款”、“其他应收款”、“资产减值损失”等现有会计科目进行业务记录。基于第四产权运营模式下的第三方、第四方财务人员均应充分融入各项业务流程设计,同步甚至先于业务进行全局思考,搭建科学合理的会计处理框架,为“互联网+”业态下的非标资产交易打一个开放的、可扩展的、能合理防控风险的“财务地基”.
  
  2.从第四产权平台与财务系统和银行系统的横向互联思考,各类交易结算资金在自然人客户、机构客户间反复流转,基于财务共享服务模式下的银企互联系统已经成为未来平台发展的迫切需要。目前,第四产权平台实现了交易流程的线上运营,第三产权、第四产权会计核算均通过成熟的财务处理软件进行财务系统的线上操作,以西南联交所为例的第三产权也实现了财务系统的网络化集成操作,但基于交易系统和财务系统之间结算单据的取得、日常结算资金划转的财务凭证编制工作均需人工进行匹配和录入,操作效率和数据的准确性会在大量的数据面前立刻出现问题,在这种半自动化的模式下操作,无法满足外部客户和上下游合作伙伴的时效性要求,在确保企业资金安全和效益方面,难以开展质量和效率管控。因此,利用信息系统手段,通过企业财务和业务系统的协同,将第四产权业务系统对接财务处理系统,实现日常结算资金凭证的有效联通和准确快捷的自动化编制,同时,依托跨银行的银企互联平台,将各个银行集成在统一的界面,对于用户而言,只需使用统一的接口,就可接受不同银行的服务,打造企业资金结算竞争力,通过平台对接的银企互联系统解决财务系统与平台结算系统和银行之间金融业务往来单线化和孤立性的问题。
  
  二、第四产权运营模式下的涉税探析
  
  第四产权的资产与权益交易集中化、网络化操作,对于交易各方资金的集聚作用不言而喻,在互联网金融环境下,各类第三方支付平台的营业利润主要来自于沉淀资金产生的利息收入和支付解决方案的手续费收入。第四产权平台上项目的特殊属性决定了平台资金来源的多样性,随着产业链的不断成熟,资金量将呈迅速递增的趋势。
  
  目前,对于第三方支付平台取得的利息收入是否需要纳税、如何纳税等问题尚存在税法上的空白、政策上的真空,要求执业者凭借执业判断做出合理且精准的分析和处理,根据第四产权平台的支付结算发展规划、取得平台自身的第三方支付牌照后交易资金结算的角度考虑,从第三方支付平台的利息收入和手续费收入分析相应的涉税问题。
  
  (一)基于第三方支付平台沉淀资金利息收入的涉税探析
  
  根据中国人民银行于2016年6月颁布的《非金融机构支付服务管理办法》(中国人民银行令[2010]第2号),将第三方支付平台提供的服务认定为“非金融机构网络支付服务”,依据此规定,第四产权拟实现的第三方支付平台即属于此范畴。尽管现阶段,其他企业的银行存款利息不征税,但支付平台具有金融企业的性质且沉淀资金利息是其主要收入来源之一,从实质重于形式的原则出发,此部分利息收入应按5%征收率缴纳增值税,鉴于此,第四产权在进行财务预算及规划分析时,应充分考虑该涉税因素的影响,以应对国家相关政策出台后对企业发展战略的影响。
  
  (二)基于第三方支付平台手续费收入的涉税探析
  
  根据国家营改增相关文件以及对信息技术服务业的业务流程管理服务下的金融支付服务取得收入的规定,第三方支付平台收取的手续费收入,应按6%的税率征收增值税。
  
  总之,上述两类收入均涉及增值税的缴纳,第四产权应充分考虑该类税负对企业运营的影响,同时,尽力通过增值税专用发票进项抵扣降低税负。如通过分别核算平台上融资类业务(该类增值业务不能进行增值税进项抵扣),从业务谈判、合同签订等流程开始,加强业务人员与财务人员的沟通融合,避免在订立合同过程中将交易类业务与融资类业务混合等方式,妥善处理各类涉税业务,合理降低企业税负。
  
  此外,第四产权收入主要包括广告类收入、服务费收入、金融类收入等多元化的业务收入结构,需要从财税管理角度出发,充分考虑各类业务在现行税制下的流转税和企业所得税的纳税义务,通过对不同业务板块的合并、分立等形式,做好充分的财税筹划。
  
  三、总结及建议
  
  (一)从监管部门视角的思考及建议
  
  互联网技术的运用不断拓展到各个交易领域,第四产权这种新兴模式的诞生,是国有企业在转型过程中的一次重大突破和发展,它在上述交易的基础上,实现了第五方(行业监管方)的线上监控,但在财务处理领域尚属空白。本文对第四产权模式下的第三方、第四方机构设置了符合会计准则及业务需要的会计科目处理框架,避免后期因账务处理差异形成的监管难题与财税风险。同时,呼吁财税监管部门能尽快完善网络交易、第三方支付以及资产电商平台的财税政策,推出诸如证券行业的“结算备付金”等垂直行业的会计核算规则、电子商务的税务监管办法以及对第三方支付平台的资金安全性保障的交易保险法等相关管理制度,在促进互联网经济发展的同时,保证国家税收收入,规避纳税人的税收风险。
  
  (二)从企业财务管理视角的思考及建议
  
  针对第四产权这种新型的商业模式,在国家尚未明确出台相关政策和法规的背景下,要求从业者充分运用行业经验和专业知识,解读现有的财税政策,用开放的财务思维和谨慎的财务态度,积极规划、妥善解决新型运营模式下的各种问题。创新是企业的精髓之一,而稳健的财务态度则是企业创新的不二保证。资产与权益领域的财税从业者,需要扎实过硬的财务理论和实践基础、敏锐的财税视角、企业战略高度的财务管理思维,才能助推第四产权在发展道路上的星星之火成为燎原之势。
  
  参考文献:
  
  [1]毛金芬。互联网金融环境下支付宝业务模式的会计处理,2016年第16-18期合订本《财会月刊》。
  [2]江文汇、李秀华。网络红包涉税问题浅析,2016年第22-24期合订本《财会月刊》。
  [3]王华兵《企业型财务管理体系建设》。